第十一章印花税



第十一章 印花税法 主讲:刘宏洲
2011 、 05
一、印花税基本原理
(一)印花税的概念:印花税是以经济活动和经济 交往中,书立、领受应税凭证的行为为征税对象征 收的一种税。 (二)印花税的特点:
  1.征税范围广;
  2.税负从轻;
  3.自行贴花纳税;
  4.多缴不退不抵。 (三)印花税的作用
二、纳税人
在中国境内书立、领受、使用应税凭证的单位和个人,具体有:
  1.立合同人:不含鉴定人、证人、担保人
  2.立据人:产权转移书据
  3.立帐簿人:营业账簿的纳税人
  4.领受人:权利、许可证照
  5.使用人:国外书立、领受,国内使用 (
  1)凡由两方或两方以上当事人共同书立的应税凭证,其当 事人各方都是印花税的纳税人,应各就其所持凭证的计税金 额履行纳税义务。 (
  2)纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收。
三、税目、税率 税目、
(一)税目
  1、十种合同 (
  1)购销合同:(
  2)加工承揽合同:(
  3)勘察设计合同:(
  4)工程承包合同:(
  5) 财产租赁合同:(
  6)货物运输合同:(
  7)仓储保管合同:(
  8)借款合同:。(
  9)财产 保险合同:财产、责任、保证、信用保险合同,以及作为合同使用的单据。(
  10)技术合 同:
  2、二种产权转移书据 (
  1)财产所有权转移书据:(
  2)特许权转移书据:(
  3)产权转移五种形式:买卖、继 承、赠与、交换、分割,在这些产权转移形式中书立的产权转移书据为印花税的应税书据。
  3、二种权利许可证照 (
  1)许可证照: (
  2)权利证书 (
  3)应税条件:应税许可证照由政府相关部门颁发。
  4、二种营业账簿 (
  1)资金账簿:反映生产经营单位资本金数额增减变化的账簿 (
  2)其他账簿:反映生产经营活动内容的账簿,如总账、日记账、各种明细账等。 (
  3)注意问题:各种备查账簿不属于营业账簿,不征印花税。
【案例】分析确定下列书据、证照是否属于应税的书据、证照? 案例】分析确定下列书据、证照是否属于应税的书据、证照? 增值税专用发票领、 存登记簿。 固定资产登记备查簿。 A、增值税专用发票领、用、存登记簿。B、固定资产登记备查簿。C、 总账、日记账、明细账、 银行的现金收付登记簿、有价单证登记簿。 总账、日记账、明细账、D、银行的现金收付登记簿、有价单证登记簿。 进出口许可证、鞭炮、焰火经营许可证、税务登记证、卫生许可证。 E、进出口许可证、鞭炮、焰火经营许可证、税务登记证、卫生许可证。 消防器材经营许可证。 应税凭证副本。作为正本使用的副本或抄本。 消防器材经营许可证。F、应税凭证副本。作为正本使用的副本或抄本。 土地使用权证、房产所有权证。 G、土地使用权证、房产所有权证。 分析: 不反映企业生产经营活动内容,不属于印花税征收范围。 分析:A、B、不反映企业生产经营活动内容,不属于印花税征收范围。 反映企业生产经营活动内容,属印花税征税范围。 C、反映企业生产经营活动内容,属印花税征税范围。D、不反映银行资 金存贷活动内容,不属于印花税征收范围。 金存贷活动内容,不属于印花税征收范围。E、印花税税法中的应税权 利证照无此几项,不属于印花税征税范围。 利证照无此几项,不属于印花税征税范围。F、应税凭证副本免征印花 作为正本使用的副本或抄本则应征收印花税。 税,作为正本使用的副本或抄本则应征收印花税。
(二)税率 比例税率?4个
  1.
  0.
  05‰?借款合同
  2.
  0.5 ‰?加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、“营 业账簿”税目中记载资金的账簿
  3.
  0.
  3‰?购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同
  4.
  1‰?财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股票交易 定额税率?1个:5元/件?权利、许可证照
【例题?判断题】印花税的税率有两种形式,即比例税率和定 额税率。加工承揽合同适用比例税率,税率为万分之五,营 业账簿适用定额税率,税额为每件5元。( )(1999年) 【答案】×
四、税额计算
应纳税额=应税凭证计税金额(或应税凭证件数) 应纳税额=应税凭证计税金额(或应税凭证件数) ×适用税率
五、计税依据
(一)一般规定
  1.购销合同 购销金额
  1.购销合同?购销金额 购销合同
  2.加工承揽合同
  2.加工承揽合同 (
  1)原材料由委托方提供 (
  2)原材料由受托方提供

  1.对于由受托方提供原材料的加工、定做合同, .对于由受托方提供原材料的加工、定做合同, 凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的, 凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的, 应分别按“加工承揽合同” 购销合同”计税, 应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税, 两项税额相加数,即为合同应贴印花; 两项税额相加数,即为合同应贴印花;若合同中未 分别记载, 分别记载,则应就全部金额依照加工承揽合同计税 贴花。 贴花。
  2.对于由委托方提供主要材料或原料,受托方只 .对于由委托方提供主要材料或原料, 提供辅助材料的加工合同, 提供辅助材料的加工合同,无论加工费和辅助材料 金额是否分别记载, 金额是否分别记载,均以辅助材料与加工费的合计 依照加工承揽合同计税贴花。 数,依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的 主要材料或原料金额不计税贴花。 主要材料或原料金额不计税贴花。

  3.建设工程勘察设计合同?收取费用
  4.建筑安装承包合同?承包金额
  5.财产租赁合同?租赁金额 ?
  6.运输合同?运费金额
  7.仓储保管合同?仓储金额

  8.借款合同 (
  1)按年签订的周转金借款合同:按最高额;随借随还:不签合同,不 贴花; (
  2)抵押贷款合同?抵押期间:借款合同;抵押期满:财产转移?产权 转移书据; (
  3)融资租赁合同:租金?借款合同; (
  4)银团贷款:借贷各方?借款合同; (
  5)基建借款合同:分合同贴花,总合同汇缴

  9.财产保险合同?保费
  10.技术合同?合同所载价款、报酬、使用费
  11.产权转移书据?所载金额
  12.营业账簿?记载资金的:实收资本和资本公积 (比例);其它账簿:按件贴花(定额)
  13.权利许可证照?按件
(二)特殊规定
  1.同一凭证载有两项以上事项的,应分别记载、分别贴花,否则,税率 从高。
  2.未标明金额的,按国家外汇牌价或市价计税贴花。
  3.无法标明金额的, 暂按定额贴花,结算时补税。
  4.合同金额为外币的,按书立当日的牌价折算。
  5.税额不足1角的:不贴;1角以上的: 尾数不足5分的:不计 尾数超过5分的:按1角计
  6.合同签订时,纳税义务发生,无论是否兑现。
分析确下例如何对合同、金额、凭证计算征收印花税? A、甲企业2003年资金账簿所记资本金1 000万元,已按规定 缴纳了印花税。2004年甲企业资本金增至1 400元。B、乙企 业有一本资金账簿,五本其他营业账簿。C、丙企业与另一 企业签订了一份购销合同,合同金额100万元,实际结算120 万元,结算中未修改合同。 分析:A、2004年甲企业按400万元计算资金账簿的印花税, 上年已税的资本金不再计税(同一纳税人的同一笔金不征两 次印花税)。B、对资金账簿就其所记资金计税,不对其册 数征税。对其他营业账簿就其册数计税,每册5元,不对其 所记金额计税(同一纳税人的同一账簿不征两次印花税)。 C、双方按100万元计税,结算时不再按120万元计税(同一 纳税人的同一合同不征两次印花税)。
例如:某单位签订技术转让合同,以承受方得到技术后3年 的销售额的1\\%收取转让费。由于无法知晓以后三年销售额的 情况,先定额贴花5元,待结算实际金额时补贴印花税票。 【例题?单选题】2006年1月,甲公司将闲置厂房出租给乙公 司,合同约定每月租金2500元,租期未定。签订合同时,预 收租金5000元,双方已按定额贴花。5月底合同解除,甲公 司收到乙公司补交租金7500元。甲公司5月份应补缴印花税 ( )。(2007年) A.
  7.5元 B.8元 C.
  9.5元 D.
  12.5元 【答案】A 【解析】注意补交时不要遗漏对原有定额贴花的减除。应补 缴印花税=(5000+75
  00)×
  1‰-
  5=
  7.
  5(元)。
【例题?单选题】甲公司与乙公司分别签订了两份合同:一是以货换货合 例题 单选题】甲公司与乙公司分别签订了两份合同: 单选题 甲公司的货物价值200万元,乙公司的货物价值150万元; 200万元 150万元 同,甲公司的货物价值200万元,乙公司的货物价值150万元;二是采购 合同,甲公司购买乙公司50万元货物,但因故合同未能兑现。 50万元货物 合同,甲公司购买乙公司50万元货物,但因故合同未能兑现。甲公司应 缴纳印花税( )。(2002 2002年 缴纳印花税( )。(2002年) A.150元 B.600元 C.1050元 A.150元 B.600元 C.1050元 D.1200 元 答案】 【答案】D 解析】甲以货易货按购、销金额计算贴花:(200+1
  50) :(200+150 【解析】甲以货易货按购、销金额计算贴花:(200+1
  50) ×100
  00×
  0.
  3‰=10
  50(元) 100
  00×
  0.3 =10
  50( =1050 签订合同既发生印花税纳税义务, 签订合同既发生印花税纳税义务,未兑现也要贴花且不能因采购取消而 要求退税或抵交。甲采购合同应贴花:
  50×100
  00×
  0.
  3‰=150 =1
  50( 要求退税或抵交。甲采购合同应贴花:
  50×100
  00×
  0.3 =1
  50(元)。 甲公司共缴纳印花税1050+150=1200 1050+150=12
  00( 甲公司共缴纳印花税1050+150=12
  00(元)
【案例】分析计算下例企业以货易货中A公司应纳的印花税? 案例】分析计算下例企业以货易货中A公司应纳的印花税? 企业2003 2003年 月与甲公司签订一份易货换货合同,本企业的货物价格350万元, 350万元 A企业2003年4月与甲公司签订一份易货换货合同,本企业的货物价格350万元, 甲公司的货物价格450万元,不足部分转账支付。 450万元 甲公司的货物价格450万元,不足部分转账支付。与乙公司签订以货易货合同一 合同上注明A企业以200吨水泥换取乙公司20吨钢材, 200吨水泥换取乙公司20吨钢材 份,合同上注明A企业以200吨水泥换取乙公司20吨钢材,A企业同牌号水泥对外 售价600 600元 售价600元/吨。 购销合同印花税=(3
  50+4
  50+2
  00×
  0.
  06× )=
  0.2472 万元)= 4
  72( =(350
  0.24
  72( )=2 购销合同印花税=(3
  50+4
  50+2
  00×
  0.
  06×
  2)=
  0.24
  72(万元)=2 4
  72(元) 【案例
  25】分析计算下例加工承揽中B公司应纳的印花税? 案例
  25】分析计算下例加工承揽中B公司应纳的印花税? 25 企业与甲公司签订受托加工货物合同一份,甲公司提供价值80万元的原材料, 80万元的原材料 B企业与甲公司签订受托加工货物合同一份,甲公司提供价值80万元的原材料, 本企业垫付价值15万元的辅助材料,并收取加工费20万元。 15万元的辅助材料 20万元 本企业垫付价值15万元的辅助材料,并收取加工费20万元。与乙公司签订受托 定制货物合同一份,合同上注明原材料50万元,辅料10万元,加工费12万元。 50万元 10万元 12万元 定制货物合同一份,合同上注明原材料50万元,辅料10万元,加工费12万元。 与丙公司签订受托定制货物合同一份,丙公司支付额共计100万元。 100万元 与丙公司签订受托定制货物合同一份,丙公司支付额共计100万元。 加工承揽合同印花税=(
  15+
  20+
  10+
  12+1
  00)
  0.
  5‰=
  0.07
  85(万元) =(15 (
  2)加工承揽合同印花税=(
  15+
  20+
  10+
  12+1
  00)×
  0.5 =
  0.07
  85(万元) 7
  85( =7
  85(元) 货物购销合同印花税=
  50×
  0.
  3‰=
  0.01
  50(万元)=1
  50( )=150 (
  3)货物购销合同印花税=
  50×
  0.3 =
  0.01
  50(万元)=1
  50(元)
【案例】计算下例企业2003年账簿和股票交易应纳印花税额? 案例】计算下例企业2003年账簿和股票交易应纳印花税额? 2003年账簿和股票交易应纳印花税额 某企业2003年度立账簿5 2003年度立账簿 其中资金账簿1 某企业2003年度立账簿5本,其中资金账簿1本,所载实收资 本500万元(2002年实收资本400万元),资本公积50万元。 500万元(2002年实收资本400万元),资本公积50万元。 万元 年实收资本400万元),资本公积50万元 其他营业账簿4 另外还有增值税专用发票登记簿1 其他营业账簿4本。另外还有增值税专用发票登记簿1本,固 定资
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