表格式总结会计(新制度)第9章 负债



第 一 节
流 动 负 债
第9章 负债 第一节 流动负债
  6.应交税费 包括:
  1.短期借款
  7.应付利息(分次付息时使用)
  2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
  8.应付股利
  3.应付票据
  9.其他应付款
  4.应付帐款,预收帐款
  5.应付职工薪酬 一,短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款. 长期借款,是指企业从银行或其他金融机构借人的期限在一年以上(不含一年)的借款. 对于短期借款的利息,企业应当按照应计的金额,借:财务费用 利息支出(金融企业) 贷:应付利息 二,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 金融负债是负债的组成部分,主要包括:短期借款,应付票据,应付债券,长期借款等. 【新】
  1.企业应当结合自身特点和风险管理要求,将承担的金融负债在初始确认时分为 2 类: (
  1) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 (
  2) 其他金融负债.通常情况下,包括:企业购买商品或服务的应付帐款,长期借款,商业银行吸收的客户存款等
  1.企业在金融负债初始确认时对其进行分类后,不能随意变更.划分后,不能再进行重分类.
  2.金融负债初始计量时的公允价值通常以实际交易价格,即所收到或支付对价的公允价值为基础确定.但是,如果对价的一 部分并非直接对该金融工具,该金融工具的公允价值则应运用估值技术确定,而非直接以实际交易价格作为公允价值.
  3.交易费用在发生时,计入当期损益.
  4.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,其公允价值变动形成利得和损失,除与套期保值有关外,都计入当期 损益(公允价值变动损益) . 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,包括:交易性金融负债,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融负债. 交易性金融负债和交易性金融资产理论规定的区别: 交易性金融负债
  1.交易性金融负债 满足以下条件之一的金融负债,应划分为交易性金融负债: (
  1)承担该金融负债的目的,主要是为了近期内出售或回购. (
  2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表 明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理. (
  3)属于衍生工具. 交易性金融资产 (一)交易性金融资产 金融资产满足下列条件之一的,应当划分为 交易性金融资产:
  1.取得该金融资产的目的,主要是为了近期 内出售或回购.
  2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合 的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期 获利方式对该组合讲行管理.
  3.属于衍生工具. (二)指定为公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产 通常情况下,只有符合下列条件之一的金融 资产,才可以在初始确认时指定为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产:
  1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资 产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确 认或计量方面不一致的情况.
  2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件 已载明,该金融资产组合或该金融资产和金融负 债组合,以公允价值为基础进行管理,评价并向 关键管理人员报告. 交易费用包括支付给代理机构,咨询公司,券商 等的手续费和佣金及其他必要支出,不包括债券 溢价,折价,融资费用,内部管理成本及其他与 交易不直接相关的费用. 企业为发行金融工具所发生的差旅费等,也不属 于此处所讲的交易费用。

  2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 符合以下条件之一,说明直接指定能够产生更相关的会计信息: (
  1)该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同而导致的 相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况. (
  2)企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融负债组合 或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理,评价并向关键管 理人员报告.
交易费用包括支付给代理机构,咨询公司,券商等的手续费和佣金及其他必要 支出,不包括债券溢价,折价,融资费用,内部管理成本及其他与交易不直接 相关的费用. 企业对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,应当设置"交易 性金融负债"科目核算其公允价值.
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理
  1.确认和终止确认 企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债. 企业应当在金融负债的现时义务全部或部分已经解除的(全部或部分偿还) ,终止确认该金融负债或其一部分. 【注意】终止确认可以理解为全部偿还或部分偿还.
  2.初始计量和后续计量 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,应按照其公允价值进行初始计量和后续计量,相关交易费用应当在 发生时直接计入当期损益.
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三,应付票据??商业汇票 (一)带息应付票据的处理
  1.计提利息: 借:财务费用 贷:应付票据
  2.还款: 借:应付票据 (面值+已计提利息) 财务费用 (未计提利息) 贷:银行存款
(二)不带息应付票据的处理
  1.发生时: 借:原材料 应交税费??应交增值税(进项税额) 贷:应付票据
  2.商业承兑汇票到期无法付款: 借:应付票据 贷:应付账款
  3.银行承兑汇票到期无法付款: 借:应付票据 贷:短期借款
四,应付及预收款项 (一)应付账款 ①在物资和发票账单同时到达的情况下,应付账款一般待物资验收入库后,才按发票账单登记入账 ②在物资和发票账单未同时到达的情况下,由于应付账款需根据发票账单登记入账,有时货物已到,发票账单要间隔较长时 间才能到达,由于这笔负债已经成立,应作为一项负债反映. 在实际工作中采用在月份终了将所购物资和应付债务估计入账,待下月初再用红字予以冲回的办法(也可以用蓝字做相反分 录)(平时不处理,月底暂估入帐,下月红字冲回) . 应付账款一般按应付金额入账,而不按到期应付金额的现值入账. (二)预收账款 ①如果预收账款比较多的,可以设置"预收账款"科目(负债类科目) ; ②预收账款不多的,也可以不设置"预收账款"科目,直接记入"应收账款"科目的贷方. 五,应付职工薪酬 (一)职工薪酬的内容: 职工薪酬,包括为在职职工和离职后为离退休人员所提供的全部货币性薪酬和非货币性福利.同时,还包括给职工的配偶, 子女或其他被赡养人所提供的福利等. 对"职工范围"的理解:含全职,兼职和临时职工;也包括虽未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员,如董 事会成员,监事会成员和内部审计委员会成员等.在企业的计划和控制下,虽未与企业订立正式劳动合同或未由其正式任命, 但为企业提供与职工类似服务的人员,如劳务用工合同人员,也视同企业职工. 职工薪酬主要包括以下内容:
  1.职工工资,奖金,津贴和补贴;
  2.职工福利费;
  3.五险有:医疗保险费,养老保险费,失业保险费,工伤保险费,生育保险费等社会保险费; 【新】企业按照年金计划规定的基准和比例计算,向企业年金管理人缴纳的初充养老保险,及企业以购买商业保险形式提 供给职工的各种保险待遇属于企业提供的职工薪酬,应当按照职工薪酬的原则进行确认,计量和披露. 养老保险是我国企业提供给职工离职后福利的主要形式,分为三个层次: 第一层次是社会统筹与职工个人账户相结合的基本养老保险; 第二层次是企业补充养老保险; 第三层次是个人储蓄性养老保险,属于职工个人的行为,与企业无关,不属于职工薪酬核算的范畴. 无论是支付的基本养老保险费,还是补充养老保险费,企业都应当在职工提供服务的会计期间根据规定标准计提,按照受 益对象进行分配,计入相关资产成本或当期损益.
  4.一金:住房公积金;
  5.工会经费和职工教育经费;
  6.非货币性福利;
  7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿即国际财务报告准则中所指的辞退福利;
  8.其他与获得职工提供的服务相关的支出. (如:现金股票增值权等) (二)确认和计量: 借:生产成本 (生产工人) (
  1)确认: 制造费用 (车间管理人员) 企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬(不包括辞 劳务成本 (劳务人员) 退福利)确认为负债,并根据职工提供服务的受益对象分配: 在建工程 (固定资产)
  1)由生产产品,提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本. 研发支出??资本化支出 (无形资产)
  2)应由在建工程, 无形资产负担的职工薪酬, 计入建造固定资产或无形资产 管理费用 (辞退福利,厂部管理人员) 成本. 销售费用 贷:应付职工薪酬
  3)上述两项之外的其他职工薪酬,计入当期损益. 辞退福利统一通过"管理费用"科目来核算, 不再根据员工的岗位来划分.
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(三)非货币性职工薪酬的计量
  1.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利. 自产产品??视同销售:
  1)决定发放非货币性福利: 借:生产成本 管理费用 贷:应付职工薪酬??非货币性福利
  2)实际发放非货币性福利时: 借:应付职工薪酬??非货币性福利 贷:主营业务收入 应交税费??应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本 贷:库存商品 拥有的房屋无偿使用??代价是折旧: 租赁房屋??代价是租金:
  1)买,租赁住房: 借:管理费用 贷:应付职工薪酬??非货币性福利
外购商品??不确认收入,不确认销项税额:
  1)决定发放非货币性福利时: 借:生产成本 (价+税) 管理费用 (价+税) 贷:应付职工薪酬??非货币性福利
  2)购买商品时: 借:应付职工薪酬??非货币性福利 贷:银行存款 (价+税)

  2.将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用(代价是折旧) ,或租赁住房等资产供职工无偿使用(代价是租金) .
  2)计提折旧,付租金: 借:应付职工薪酬??非货币性福利 贷:累计折旧 其他应付款(后付)//银行存款(先付)

  3.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务
  1.出售时: 以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务,比 借:银行存款 (实收款) 如以低于成本的价格向职工出售住房,以低于企业支付的价格向职工提 *长期待摊费用 供医疗保健服务.在出售住房等资产时,应当将出售价款与成本的差额 贷:固定资产 (买价) (即相当于企业补贴的金额)分别情况处理:
  2.规定必须服务年限,服务对象摊销长期待摊费用: (
  1)规定了购得后必须服务的年限,企业应当将该项差额作为长期 借:生产成本 (买价-售价)/年限 待摊费用处理,并在合同或协议规定的服务年限内,按受益对象平均摊 管理费用 销. 贷:应付职工薪酬??非货币性福利 (
  2)未规定必须服务的年限,企业应当将该项差额直接计入当期损 借:应付职工薪酬??非货币性福利 益. 贷:长期待摊费用 (四)辞退福利(解除劳动关系补偿)的确认和计量
  1.辞退福利的涵义 辞退福利包括 2 方面: (
  1)合同尚未到期前,不论职工本人是否愿意, (没有选择权) ,企业决定解除劳动关系而给予的补偿.(实际数入帐) (
  2)合同尚未到期前,为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿,职工有权利选择继续在职或接受补偿离职.(估计数入帐)
  2.辞退福利的确认 同时满足下列条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计的负债,同时计入当期管理费用: (
  1)企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施. (
  2)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议. 【新】职工内部退休的,应当比照辞退福利处理.具体来说,在内退计划符合职工薪酬准则规定的确认条件时,按照内退 计划规定,将自职工停止提供服务日至正常退休日期间,企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等,确认为预计负债, 将总额一次性计入当期管理费用,不能在职工内退后各期分期确认.
  3.辞退福利的计量 企业应当严格按照辞退计划条款的规定,合理预计并确认辞退福利产生的负债.辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选 择权而有所不同: (
  1)对于职工没有选择权的辞退计划,应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量,每一职位的辞退补偿等计提应 付职工薪酬((实际数入帐)预计负债) . (
  2)对于自愿接受裁减建议,因接受裁减的职工数量不确定,企业应当参照或有事项的规定,预计将会接受裁减建议的职 工数量,根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬((估计数入帐)预计负债) . (
  3)实质性辞退工作在一年内实施完毕,
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